公設保留地交易免稅有條件 國稅局籲正確分攤成本
財政部臺北國稅局近日針對公共設施保留地交易發布重要提醒，營利事業在2016年1月1日後取得的公共設施保留地，在尚未被徵收前移轉，其交易所得雖可免納所得稅，但必須依規定分攤相關成本、費用或損失，否則可能遭補稅處罰。此項規定攸關企業稅負計算，值得營利事業特別注意。
根據所得稅法第4條之5第1項第4款規定，符合條件的公共設施保留地交易確實可享免稅優惠，但相對地，如有交易損失也不得自應稅所得中減除。更重要的是，在計算免稅所得時，企業必須依據《營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法》規定，合理分攤相關成本費用，不能將所有費用全數由應稅項目負擔。
國稅局舉例說明，某家以房地買賣為業的甲公司，在2023年6月出售40筆公共設施保留地，總售價5,000萬元，取得成本4,000萬元，公司申報免稅所得1,000萬元。但經查核發現，甲公司未按規定分攤營業費用，國稅局依出售免稅土地收入占全部收入比例計算，應分攤營業費用600萬元，最終核定免稅所得僅400萬元，調增課稅所得600萬元，補徵稅款120萬元。
此案例顯示，許多企業可能誤解免稅規定，以為免稅交易相關費用可全數由應稅項目吸收，這種做法已違反稅法規定。特別是專業從事房地買賣的營利事業，更需要建立完善的成本分攤制度，區分應稅與免稅項目的直接歸屬費用，以及無法直接歸屬費用的合理分攤方式。
專家建議，營利事業在處理公共設施保留地交易時，應注意以下重點：首先，必須正確識別土地性質，確認是否符合公共設施保留地要件；其次，應建立明確的成本分攤機制，特別是針對共同費用部分；最後，保留完整證明文件，以備稅局查核所需。
國稅局強調，雖然公共設施保留地交易享有免稅優惠，但相關的成本費用分攤規定必須嚴格遵守。企業若未能正確計算，不僅可能被調整補稅，還可能因違反稅法規定而遭受處罰。建議營利事業可諮詢專業稅務人員，確保符合相關法令要求。
M觀點 公共設施保留地的免稅規定雖提供企業節稅機會，但必須在合法合規的前提下進行。營利事業應正確認知免稅不等於完全不用分攤成本，建立良好的內部控制制度，才能避免因誤解法令而遭補稅處罰，真正達到節稅效益。稅局也將持續加強查核，確保稅制公平性。
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